Заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой отражена налоговая база с применённой налоговой ставкой 0% (вид операции «Реализация услуг по международной перевозке товаров»).
По результатам камеральной проверки декларации составлен акт, вынесено решение, в соответствии с которым налоговым органом указано на частичное неправомерное применение ставки НДС в размере 0%, доначислен налог по ставке 20%, пени и налоговые санкции.
Инспекция установила, что в проверенном периоде Общество оказало услуги по организации перевозки импортного груза между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации. Поскольку Общество услуги по международной перевозке товаров не оказывало, налоговый орган признал применение им налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации необоснованным.
Общество подало апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Архангельской области и НАО на решение налогового органа. Управление оставило решение без изменения, жалобу без удовлетворения.
Общество обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель указал, что услуги по организации перевозки автомобильным транспортом по территории Российской Федерации непосредственно связаны с приобретением импортных товаров и являются составной частью международной перевозки, без выполнения которых не представляется возможным ввезти товар на территорию РФ до места назначения.
Суд первой инстанции установил, что на основании действующего законодательства, налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. По смыслу правовых норм, действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.
Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Суд первой инстанции посчитал, что реализация услуг подлежит налогообложению по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий:
- договор соответствует требованиям законодательства РФ.
- услуги оказаны именно при организации международной перевозки.
Суды первой и апелляционной инстанции отказали в удовлетворении заявленных требований.
Общество обратилось с кассационной жалобой в Арбитражный суд Северо-Западного округа.
Суд кассационной инстанции исследовав и оценив представленные сторонами доказательства,
пришёл к выводу, что оказанные Обществом услуги по организации перевозки товара не являются частью международной перевозки с перегрузкой товаров в порту с одного транспорта на другой, поэтому они не подлежат обложению налогом по ставке 0 процентов.
По условиям внешнеторговых контрактов и договора применительно к условиям поставки DAP стоимость перевозки товара до его места поставки в Российской Федерации включена в стоимость товара, обязательства по доставке товара возложены на иностранного продавца. Иностранная компания исполнила свои обязательства. Общество, принимая на себя обязательства по организации перевозок грузов автомобильным транспортом по территории Российской Федерации, было осведомлено о том, что товар доставлен на территорию Российской Федерации иностранным продавцом. Из поручения экспедитору от прямо следует, что Общество привлекается к перевозке товаров. Поручение агенту, оформленное Обществом в рамках агентского договора, транспортные накладные также подтверждают осуществление перевозки товара по территории Российской Федерации, а не привлечение Общества для выполнения отдельного этапа международной перевозки импортных товаров.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа решение Арбитражного суда Архангельской области и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения, а кассационная жалоба Общества – без удовлетворения.
(Постановление АС Северо-Западного округа от 21.01.2021 по делу N А05-2593/2020, г. Санкт-Петербург).