Налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик не имеет право на налоговый вычет если контрагент на УСН и при этом выставил счёт-фактуру с НДС. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налоговой службы незаконным.
Суд первой инстанции в удовлетворении исковых требований отказал, суд апелляционной инстанции исковые требования удовлетворил.
Суд кассационной инстанции рассмотрев дело пришёл к следующим выводам:
Отказывая в удовлетворении требований, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что право на вычет по НДС у общества отсутствует, поскольку НДС фактически не исчислен и не уплачен в бюджет его контрагентом, то есть источник для возмещения не сформирован.
Отменяя решение арбитражного суда первой инстанции и удовлетворяя требования, апелляционный суд исходил из наличия у общества права получить вычет по НДС на основании выставленного ему счета-фактуры с выделением НДС вне зависимости от того обстоятельства, что его контрагент не является плательщиком НДС.
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В цену реализуемого товара (работ, услуг) включается НДС. Предъявляемая к уплате сумма НДС является частью цены товара (работ, услуг), которая подлежит уплате в пользу контрагента по договору.
Законодательством установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобождёнными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счёте-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Поскольку счёт-фактура является публично-правовым документом, дающим налогоплательщику право уменьшить налог на сумму налоговых вычетов, нормы, регулирующие порядок исчисления этого налога и определяющие правовые последствия выставления счета-фактуры, подлежат буквальному (неукоснительному) исполнению как налогоплательщиками, так и налоговыми органами, которые не вправе давать данным нормам расширительное истолкование. Право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц.
Для лиц, не являющихся плательщиками НДС или освобождённых от его исчисления и уплаты, не исключается возможность вступить в правоотношения по уплате этого налога, что возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счёт-фактуру с выделением в нем суммы налога и, значит, исчислять сумму этого налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счёт-фактура в дальнейшем служит для покупателя основанием к принятию указанных в нем сумм налога к вычету. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления покупателю продавцом сумм налога, то есть посредством счета-фактуры, а обязанность продавца перечислить сумму налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.
Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа Постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения, кассационная жалоба налоговой инспекции оставлена без удовлетворения. Покупатель имеет право на вычет если контрагент на УСН и при этом выставил счёт-фактуру с НДС.
(Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.05.2021, дело N А19-4588/2020, г. Иркутск)